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Australian Edition by Peter Atrill

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(eBook PDF) Financial Accounting for Decision Makers 9th

Edition by Peter Atrill

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(eBook PDF) Introduction to the English Legal System

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(eBook PDF) Human Learning 7th Edition by Jeanne Ellis

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Braddom’s Rehabilitation Care: A Clinical Handbook - eBook

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(eBook PDF) International Relations 12th Edition by Jon C.

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Profit measurement and the recognition Prepayments and accruals 183
of revenues and expenses 102 Revenues due and prepaid 184
Recognition of revenues 102 Depreciation 185
Recognition of expenses 106 Bad and doubtful debts 187
Profit, cash and accruals accounting—a review 110 Inventory 189
Profit measurement and the calculation Manufacturing and trading accounts 191
of depreciation 111 Adjusted trial balance and worksheet 195
Calculating depreciation 112 The chart of accounts 199
Selecting a depreciation method 118
Impairment and depreciation 119 Summary 204
Depreciation and the replacement of fixed assets 119 Discussion questions 204
Depreciation and judgement 119 Application exercises 205
Case study 214
Profit measurement and the valuation
Solutions to activities 215
of inventory 120
What is inventory? 120
What is the cost of inventory? 120 CHAPTER 5
What is the basis for transferring the inventory
cost to cost of sales? 121 Accounting systems and internal
The net realisable value of inventory 125 control 227
Profit measurement and the problem
of bad and doubtful debts 127 What is internal control? 228
The traditional approach 127 Internal control in practice 230
The impairment of assets approach 129 Internal control and e-commerce 232
A first-principles approach 131 Why doesn’t internal control always work? 233
Uses and usefulness of the income statement 137 Illustration of a functional area of a business
and its internal control 234
Summary 143 The ledger and subsidiary records 238
Discussion questions 144 Divisions of the ledger 239
Application exercises 145
Subsidiary records—a traditional manual system 239
Case study 156
Solutions to activities 157 The sales and purchases journals 240
The cash book and cash journals 243
The journal 247
CHAPTER 4 Control accounts and reconciliations 249
Control accounts 249
Recording transactions—
Reconciliation statements 250
the journal and ledger accounts 162 Computerised accounting systems 255
The recording process—an overview 163 Cloud computing 256
Double-entry bookkeeping 167
Summary 265
Ledger—detailed method of recording 168 Discussion questions 265
The trial balance 177 Application exercises 266
Closing off the accounts 179 Case study 275
Period-end adjustments 183 Solutions to activities 275

CONTENTS vii

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 The need for accounting rules 331
CHAPTER 6 The role of accounting standards in
Introduction to limited companies 280 company accounting 331
International accounting standards 332
The main features of companies 281 The conceptual framework 334
Legal nature 281 The role of the Australian Securities Exchange
Unlimited (perpetual) life 281 (ASX) in company accounting 337
Limited liability 282 Corporate governance 338
Legal safeguards 282 Presentation of published financial statements 344
Public and proprietary (private) companies 283 Statement of financial position 344
Transferring share ownership—the role of the Statement of comprehensive income 345
stock exchange 284 Statement of changes in equity 350
Separation of ownership and management 284 Statement of cash flows 352
Extensive regulation 285 Notes 352
Advantages and disadvantages of the company General points 352
entity structure 288 Segmental financial reports 353
Equity and borrowings in a company context 289 Segmental reporting rules 354
Equity/capital (owners’ claim) of limited companies 289 Segmental disclosure 354
Reserves 292 Segmental reporting problems 356
Bonus shares 293 Creative accounting 358
Raising share capital 294 Creative accounting methods 358
Borrowings 298 Checking for creative accounting 361
Restrictions on the rights of shareholders Creative accounting and economic growth 361
to make drawings or reductions of capital 299
The main financial statements 303 Summary 363
The income statement 304 Discussion questions 363
Application exercises 365
The statement of financial position 305
Case study 370
Dividends 305
Solutions to activities 372
Accounting for groups of companies 307
Summary 312
Discussion questions 312 CHAPTER 8
Application exercises 313 Measuring and reporting
Case study 321
Solutions to activities 323
cash flows 376
The importance of cash and cash flow 378
CHAPTER 7 Differences between the four external financial reports 381
Regulatory framework The statement of cash flows 382
for companies 326 Preparation of the statement of cash
flows—a simple example 386
The directors’ duty to account—the role of Deducing cash flows from operating activities 388
company law (Corporations Act) 327 Deducing cash flows from investing activities 390
Auditors 328 Deducing cash flows from financing activities 391

viii ACCOUNTING FOR BUSINESS STUDENTS

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Reconciling profit for the year
with cash from operating activities 396 CHAPTER 10
Some complexities in statement preparation 400 Analysis and interpretation of
The investing section 401
financial statements 472
The financing section 402
What does the statement of cash flows tell us? 404 Financial ratios 473
Summary 408 Financial ratio classification 473
Discussion questions 408 The need for comparison 474
Application exercises 409 The key steps in financial ratio analysis 475
Case study 424 The ratios calculated 475
Solutions to activities 425 A brief overview 478
Profitability ratios 479
CHAPTER 9 Return on ordinary shareholders’ funds (ROSF)
(also known as return on equity (ROE)) 479
Corporate social responsibility Return on capital employed (ROCE) 480
and sustainability accounting 430 Operating profit margin 481
Gross profit margin 481
Social issues in accounting 431 Efficiency ratios 483
General background 431 Average inventories turnover period 483
Stakeholder concept 431 Average settlement period for accounts
What is social responsibility? 433 receivable (debtors) 484
Corporate social responsibility (CSR)— Average settlement period for accounts
what does it mean? 436 payable (creditors) 485
Accounting for corporate social responsibilities 440 Sales revenue to capital employed 486
Triple bottom line reporting 442 Sales revenue per employee 486
The Global Reporting Initiative (GRI) 444 Alternative formats 486
General background 444 The relationship between profitability and efficiency 487
Background and development of the GRI Guidelines 444 Liquidity 489
Current position—the GRI Standards 446 Current ratio 489
Integrated reporting 455 Acid test ratio 490
The balanced scorecard approach 457 Cash flows from operations ratio 490
The financial perspective 457 Financial gearing (leverage) ratios 491
The business process perspective 458 Gearing ratio 494
The customer perspective 458 Interest cover ratio (times interest earned) 494
The learning and growth perspective 458 An aside on personal debt 496
Overall conclusion 461 Investment ratios 497
Dividends per share ratio 497
Summary 462
Dividend payout ratio 498
References 462
Discussion questions 463 Dividend yield ratio 498
Application exercises 464 Earnings per share ratio 499
Case study 467 Operating cash flow per share 500
Solutions to activities 470 Price/earnings ratio 500

CONTENTS ix

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Issues relating to financial analysis 502
Financial ratios and the problem of overtrading 502 CHAPTER 12
Trend analysis 503 Full costing 582
Index or percentage analysis 506
Ratios and prediction models 507 The nature of full costing 583
Limitations of ratio analysis 511 Deriving full costs in a single or multi-product
or service operation 584
Summary 516 Single-product businesses 584
References 517
Multi-product operations 585
Discussion questions 517
Application exercises 518 Segmenting the overheads 594
Case study 529 Dealing with overheads on a departmental
Solutions to activities 529 (cost centre) basis 594
Batch costing 601
The forward-looking nature of full costing 602
CHAPTER 11
Activity-based costing (ABC) 603
Cost–volume–profit analysis Costing and pricing: the traditional way 603
and relevant costing 534 Costing and pricing: the new environment 603
An alternative approach to full costing 604
The behaviour of costs 535 ABC contrasted with the traditional approach 605
Fixed costs 535 Attributing overheads 606
Variable costs 536 Benefits of ABC 607
Semi-fixed (semi-variable) costs 537 Criticisms of ABC 610
Break-even analysis 540 Uses of full (absorption) cost information 611
Contribution 543 Full cost (cost-plus) pricing 612
Profit–volume charts 545 Criticisms of full costing 613
Margin of safety and operating gearing 546
Summary 618
Weaknesses of break-even analysis 548
References 619
Use of spreadsheets 551
Discussion questions 619
Expected costs rather than historic costs 554 Application exercises 620
More complex cost and revenue behaviour patterns 555 Case study 628
Relevant cost, outlay cost and Solutions to activities 629
opportunity cost 556
Marginal analysis/relevant costing 559
Accepting/rejecting special contracts 560 CHAPTER 13
The most efficient use of scarce resources 560 Planning and budgeting 634
Make or buy decisions 561
Closing or continuing a section or department 562 Planning and control 635
Summary 567 Corporate objectives, long-term plans
Discussion questions 567 and budgets—their relationship 635
Application exercises 569 Exercising control 636
Case study 576 The role of projected financial statements 637
Solutions to activities 577 Likely information needed for forecast statements 638

x ACCOUNTING FOR BUSINESS STUDENTS

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 Projected financial statements 640
Alternative form of statement of cash flows CHAPTER 14
for forecasting 642 Capital investment decisions 705
Evaluation of projected statements 643
Sensitivity analysis 645 Features of investment decisions and associated
Projections using spreadsheets 645 appraisal methods 706
Importance of forecasting 646 The nature of investment decisions 706
Budgets and forecasts 649 Methods of investment appraisal 707
Time horizons of plans and budgets 649 Accounting rate of return (ARR) 709
Limiting factors 650 ARR and ROCE 709
The interrelationship of various budgets 650 Problems with ARR 710
The budget-setting process 651 Payback period (PP) 712
Incremental and zero-based budgeting 652 Problems with PP 713
The uses of budgets 653 Net present value (NPV) 714
Non-financial measures in budgeting 655 Interest lost 715
The extent to which budgets are prepared 655 Inflation 715
Preparing the cash budget 656 Risk 715
Preparing other budgets 659 Actions of a logical investor 716
Using budgets for control 662 Using discount (present value) tables 718
Comparing the actual performance with the budget 662 The discount rate and the cost of capital 719
Flexing the budget 663 Why NPV is superior to ARR and PP 720
Variance analysis—more detail 665 Discounted payback 720
Standard quantities and costs 668 Internal rate of return (IRR) 721
Reasons for adverse variances 668 Problems with IRR—a comparison between NPV and IRR 725
Investigating variances 669 Some practical points 728
Necessary conditions for effective budgetary control 671 The basis of the cash flow calculations 728
Limitations of the traditional More practical points 732
approach to control 672 Investment appraisal in practice 734
General limitations concerning budgeting systems 672 Methods used 734
Behavioural aspects of budgetary control 672 Investment appraisal and planning systems 735
Beyond Budgeting 674 Risk and uncertainty 738
Overall review 677
Summary 739
Summary 678 References 740
References 679 Discussion questions 741
Discussion questions 679 Application exercises 742
Application exercises 681 Case study 751
Case study 694 Solutions to activities 753
Solutions to activities 695 Appendix 14.1 757
Glossary 759
Index 767

CONTENTS xi

Copyright © Pearson Australia (a division of Pearson Australia Group Pty Ltd) 2018 — 9781488616570 — Atrill/Accounting for Business Students 1e
ABOUT THE AUSTRALIAN AUTHOR
Emeritus Professor David Harvey
After qualifying as an accountant in the United Kingdom, David began lecturing in
1971 at Portsmouth Polytechnic (now Portsmouth University) with a subsequent move
to Plymouth Polytechnic (now the University of Plymouth) in 1977. During his time
in the United Kingdom he developed a keen interest in curriculum development and
teaching methods and was involved with the writing of several books with an open
learning style, many of these in collaboration with Peter Atrill and Eddie McLaney.
During this time he also completed a Masters degree in Managerial Financial Controls
and a PhD in the areas of investment and financing decisions. This research work
covered both traditional investment appraisal and corporate strategy.
In 1991 he moved to Australia to take up the position of Professor of Accounting
and Head of the Centre for Accounting and Finance at the University of New England
(Northern Rivers), which subsequently became Southern Cross University. In 1992
he became the Dean of the Faculty of Business and Computing, a position he held
until 1996, before reverting to his Professorship. In 2000 he took up the position of
the Dean of the Faculty of Commerce at the University of Southern Queensland. In
2001 the Faculty of Commerce was merged with the Faculty of Business and David
became Dean of the enlarged Faculty of Business. David has had extensive experience
in developing and teaching programs internationally. His most recent position was as
Pro Vice-Chancellor (International Quality), a position he held from 2004 until his
retirement in 2005.

xii ACCOUNTING FOR BUSINESS STUDENTS

Copyright © Pearson Australia (a division of Pearson Australia Group Pty Ltd) 2018 — 9781488616570 — Atrill/Accounting for Business Students 1e
PREFACE
This new textbook is primarily targeted at undergraduate market, was not satisfying all market needs. As a result,
and postgraduate students of business-oriented programs Accounting for Business was developed. This book builds
who want a fairly comprehensive introduction to accounting. on the eighth edition of a second British book by Peter Atrill
The book aims to provide engaging and relevant and Eddie McLaney, namely, Accounting and Finance: An
content, something which we regard as critical to success Introduction, and uses a considerable part of it.
for today’s learners. Quite a lot of the coverage of Accounting for Business
This first-edition textbook is the result of considerable is common with the non-specialist book. However, it
review activity with user groups. The end product is a expands the content of most chapters, in order to provide
book which was designed for courses that require learners a more comprehensive underpinning for all business
to be both preparers and users of financial statements. students, and specifically for those who want to go on
Courses of this nature require a balanced approach that to an accounting major. Also, there has been a significant
is relevant to both students majoring in accounting and demand for content relating to the recording system, so
students of business generally. This book therefore aims two chapters have been added, covering journals and
to provide a comprehensive first course in accounting ledger accounts, and internal control and accounting
which will support students who wish to go on to an systems in practice. In order to make room for the
accounting major, and also those who plan to do other additional material, two chapters on finance, which are
majors, or are studying general business. in the non-specialist book, have been omitted from the
A critical part of this is use of a first-principles new textbook. The style of both books is very similar.
approach to accounting, from which we can then move on It is worth noting that the two British books which
to the actual recording process. This avoids creating the underpin this book, namely Accounting and Finance for Non-
misconception that accounting is a mechanical process; Specialists and Accounting and Finance: An Introduction,
rather it enables us to focus more on the importance of are in their tenth and eighth editions respectively. These
critical thinking and decision making. The inclusion of books reflect many years of development in the UK, and
two chapters on what is essentially record keeping aims share content where appropriate. In Accounting for Business,
to provide students with a deeper understanding of how we have tried to ensure that the content reflects Australian
financial information is collected and communicated, needs and conditions, while also adding some new features.
while also identifying its limitations. We have been working together on our Australian non-
The emphasis of the book is clearly decision making. specialist book for many years and this is now in its seventh
It uses a problem-solving approach and focuses on real- edition. Collaboration of this type has helped with the
world business situations. A key objective throughout is development of an international perspective on a range of
to assist in the development of generic skills, including issues which should provide benefit to students.
communication, teamwork, critical thinking, problem-
based learning, ethics, self-management, planning and
organisation. The book provides a range of activities which Features
should help in the development of these generic qualities. ▶ Interspersed throughout each chapter are numerous
activities, with at least one for every learning objective.
These are relatively short ‘quick-fire’ questions of a
Background type a lecturer might pose to students during a lecture
This book has its origins in Accounting: An Introduction, or tutorial, and are intended to serve two purposes: to
which has been through six editions, and which has been give readers the opportunity to check that they have
regularly reviewed and improved. This book will in future understood the preceding section, and to encourage
be published as Accounting for Non-Specialists. However, them to think beyond the immediate topic and make
after considerable market research, it was agreed that the linkages to topics either previously covered or covered
sixth edition, while more clearly targeting the non-specialist in the next section. An answer to each activity is

PREFACE xiii

Copyright © Pearson Australia (a division of Pearson Australia Group Pty Ltd) 2018 — 9781488616570 — Atrill/Accounting for Business Students 1e
 provided at the end of the chapter, to which readers points, which should facilitate discussion on issues
should refer only after they have attempted the that have occurred in business relatively recently.
activity.
▶ Each chapter has an ‘Accounting and You’ section,
▶ At the end of each section, which covers a specific which aims to relate the content of the chapter to
learning objective, there are several concept check the individual student reader. All too often students
questions. These are short multiple-choice questions feel that the content is big-business oriented and
which aim to provide you with a quick check of your has nothing really to do with them. This section
understanding of the learning objective/section. The illustrates that what they are learning has real
answers are at the end of the chapter. relevance to their everyday lives. Each of these also
has a series of classroom discussion points for the
▶ Towards the end of each chapter, but also at an class to ponder.
appropriate point in some chapters, there is a self-
assessment question or questions. These are much
more demanding and comprehensive than the Coverage and structure
activities, in terms of both the breadth and the depth Although the topics included are, to some extent, relatively
of the material they cover. As with the activities, it conventional, the coverage and treatment of material is
is important to make a thorough attempt at each designed to meet the needs of business students. While
question before referring to the solution. Solutions to the emphasis is primarily on underlying concepts, and
these questions are available online. the application and interpretation of information for
decision making, this book also includes sections on data
▶ Discussion questions occur at the end of each
collection and recording, as well as the preparation of
chapter. These are relatively short, typically require a
statements and reports.
descriptive or analytical answer, and are intended to
One major difference between this book and many others
enable readers to assess their recollection and critical
relates to its early structure. As business and accounting
evaluation of the main principles in each chapter. They
become more complicated it becomes more difficult to
might be used as the basis for tutorial discussion.
cover these issues in a reasonably straightforward way. So,
▶ Application exercises are also positioned at the end in this book we introduce (in Chapters 2 and 3) two of the
of most chapters and these have been categorised major accounting statements in the context of relatively
as easy, intermediate or challenging. These are simple business organisations, mainly sole proprietorships
usually of a numerical type, and are designed to and partnerships or very simple companies. We use the
enable readers to further apply and consolidate their balance-sheet approach to enable us to build up a balance
understanding of topics. A single case study can sheet from a set of basic transactions, and then extend this
also be found at the end of each chapter. Some of approach by explaining the income statement as part of
these are simply more complicated problems, but in the equity section of the balance sheet. This is all done
the main they are questions based on current issues. using a first-principles approach.
Their aim is to get students to think in a broader The approach used in Chapters 2 and 3 enables us
manner than usual, and to develop a wider approach to cover the basic accounting statements without adding
to dealing with issues that are real and current. the complications of a complex corporate regulatory
framework. Once the underlying principles and nature
▶ This new book continues to include what we have of the statement of financial position (the balance sheet)
called ‘Real World’ examples (typically three or four and the statement of financial performance (the income
per chapter), which aim to provide a link between statement) have been understood, we can then complicate
theory and current practice. Following each Real it by adding (Chapters 6 and 7) companies and their
World example is a set of classroom discussion regulatory framework.

xiv ACCOUNTING FOR BUSINESS STUDENTS

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 In Chapters 4 and 5, we show how the two main are covered comprehensively, for relatively simple
statements are built up in practice, using a system of organisations. Extra material, compared with the non-
ledger accounts and books of original entry (or, as is specialist book, includes the unit-of-production method
more likely, by a computerised accounting system using of depreciation and more on the perpetual inventory
the same basic principles). system.
We have ordered the chapters and their component Chapter 4 provides the student with an introduction
topics to reflect what we consider to be a logical sequence. to double-entry book keeping, including the link with
For this reason, we advise readers to work through the the first-principles approach, ledger accounts, use of trial
text in the order presented, particularly since we have balance, the closing-down process and a series of period-
been careful to ensure that earlier chapters do not refer to end adjustments. It also introduces the adjusted trial
concepts or terms that are not covered until a later chapter. balance and worksheet, before concluding with a section
Chapters 1–10 can be said to be broadly financial- on the nature and importance of the chart of accounts.
accounting oriented, while Chapters 11–14 focus on what Chapter 5 discusses internal control and the various
are clearly management accounting areas. Having said ways in which accounting transactions are recorded in
this, much of the financial accounting material effectively books of original entry, and then outlines the major
underpins the later chapters and students should not get elements of computerised accounting systems. Students
too hung up on which area is which. For example, the should have a thorough grounding in the basic recording
financial accounting framework links very closely with process as a result. Real-world examples in this chapter
the planning section in Chapter 13. aim to prepare the student for a variety of ways in which
Chapter 1 provides a general introduction to the the basic principles are applied in practice.
scope, purpose and interrelationships of the text’s Chapters 6 and 7 concentrate on limited companies.
core coverage—financial accounting and management Chapter 6 focuses on the main features associated
accounting—together with a brief overview of the with limited companies. Many users will have dealings
main financial statements. It also examines user groups with groups of companies so the requirements of
and their needs; introduces the main types of business group accounts are outlined. Chapter 7 explains the
organisation, together with the way in which a business importance of company law, accounting standards, the
is typically organised and managed and identifies ways stock exchange and the importance of good corporate
in which business and accounting have been changing governance. Corporate governance remains an ongoing
over time. This chapter includes more on stakeholder issue for many businesses. The chapter then identifies
theory, ethics and ethical behaviour in business, and the the main requirements relating to the published annual
Academic Standards Statement for Accounting, than does report. It contains far more information on accounting
the non-specialist book. standards than does the non-specialist book. It also
Chapter 2 explains the nature and purpose of the introduces sections on segment reporting and creative
statement of financial position. This is done in the accounting.
context of relatively simple organisations, so as to not Chapter 8 focuses on the statement of cash flows
unnecessarily complicate things. The method in which and the importance of cash to any business. The chapter
the statement is built up and its typical format are both also completes the coverage of the main external reports
covered, followed by the main factors that influence the prepared.
content and values in the statement. Finally, the main Chapter 9 introduces the areas of corporate social
uses and limitations of the statement are examined. responsibility together with social and environmental
Chapter 3 explains the nature and purpose of a accounting and also explains the current state of
statement of financial performance, usually referred to as development of sustainability reporting and integrated
an income statement. The way in which the statement reporting. Further work on these areas is likely to be
is built up and the way in which it is typically presented needed over the foreseeable future as the world faces

PREFACE xv

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continued issues including climate change, a range of other Chapter 13 includes a section on planning and
environmental issues, peak oil, world poverty, child-labour forecasting using the basic financial statements. This
abuse, and human rights and responsibilities generally. includes use of spreadsheets and sensitivity analysis. This
Chapter 10 deals with the analysis and interpretation is seen as an additional feature of planning and budgeting
of the main financial statements. There is also more detail over and above that used in the non-specialist book. The
on ratios and prediction models than is included in the remainder of the chapter focuses on short-term planning
non-specialist book. and control and deals with various aspects of budgeting.
Our formal coverage of management accounting begins The chapter includes a section on Beyond Budgeting.
in Chapter 11 with a discussion of the interrelationships Chapter 14 deals with capital budgeting, the decision
between costs, volume and profit in decision making. to invest in medium- and long-term assets, and considers
Extra material, compared with the non-specialist book, how businesses appraise such projects. There is material
includes more on semi-variable costs, and the use of on mutually exclusive projects and capital rationing, and
spreadsheets to develop profit profiles and associated more on practical aspects of identifying and dealing with
charts. cash flows, and the link with strategic planning.
Chapter 12 covers full costing and activity-based
costing. Extra material, over and above that found in the Peter Atrill
non-specialist book, includes more on the apportionment Eddie McLaney
process for overheads and cost-plus pricing. David Harvey

xvi ACCOUNTING FOR BUSINESS STUDENTS

Copyright © Pearson Australia (a division of Pearson Australia Group Pty Ltd) 2018 — 9781488616570 — Atrill/Accounting for Business Students 1e
ABOUT THE CONTRIBUTOR
Maria Tyler: Chapter 5 contributor
Dr Maria Tyler is a certified practising accountant (CPA) and an accounting and finance lecturer (currently with
CQUniversity’s School of Business & Law). She has more than 13 years’ tertiary teaching experience at undergraduate
and postgraduate levels, and is experienced in curriculum design, development and implementation. Dr Tyler gained
her PhD in Accounting from CQUniversity in Mackay, Queensland, and also holds a Bachelor of Business/Bachelor
of Information Systems, Bachelor of Business with First Class Honours, MBA, Graduate Certificate in Management,
Graduate Diploma in Management, and a Diploma in Financial Services (Conveyancing).

ABOUT THE CONTRIBUTOR xvii

Copyright © Pearson Australia (a division of Pearson Australia Group Pty Ltd) 2018 — 9781488616570 — Atrill/Accounting for Business Students 1e
ACKNOWLEDGEMENTS
We are indebted to the accounting education community for the time and expertise
invested as proposal reviewers, digital reviewers, manuscript reviewers and focus-group
participants. Their invaluable insights have greatly improved the clarity, consistency
and focus of this textbook.

Dr Paul J. Blayney, University of Sydney

Dr Peta Stevenson-Clarke, RMIT
Dr Angela Tan-Kantor, Swinburne University of Technology
Ms Dianne English, Griffith University
Maria Tyler, CQ-University
Mr Chris Williams, RMIT
Amitav Saha, University of Notre Dame Australia
Dr Terri Trireksani, Murdoch University
Wes Hamilton-Jessop, University of Sydney
Abdul Razeed, University of Sydney
Olga Gouveros, University of Sydney
Matt Dyki, University of Melbourne
Nicholas McGuigan, Monash University
Jodie Nelson, Griffith University
Warwick Baines, Charles Stuart University
Mark Vallely, University of Southern Queensland
David Xiang, Edith Cowan University
Youngdeok Lim, University of New South Wales
Stephanie Perkiss, University of Wollongong
Marcus Rodrigs, Newcastle University
Julie Walker, University of Queensland
Samantha Sin, Macquarie University
Maurice Sheridan, RMIT

Special thanks from the authors and publisher to Angela Tan-Kantor for carrying out
the technical editing for this edition.

COPYRIGHT
ASX material reproduced in this book is © ASX Corporate Governance Council
Association of Superannuation Funds of Australia Ltd, ACN 002 786 290, Australian
Council of Superannuation Investors, Australian Financial Markets Association
Limited ACN 119 827 904, Australian Institute of Company Directors ACN 008 484
197, Australian Institute of Superannuation Trustees ACN 123 284 275, Australasian
Investor Relations Association Limited ACN 095 554 153, Australian Shareholders’
Association Limited ACN 000 625 669, ASX Limited ABN 98 008 624 691 trading
as Australian Securities Exchange, Business Council of Australia ACN 008 483 216,
Chartered Accountants Australia and New Zealand, CPA Australia Ltd ACN 008 392
452, Financial Services Institute of Australasia ACN 066 027 389, Group of 100 Inc,

xviii ACCOUNTING FOR BUSINESS STUDENTS

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 The Institute of Actuaries of Australia ACN 000 423 656, ABN 50 084 642 571,
The Institute of Internal Auditors – Australia ACN 001 797 557, Financial Services
Council ACN 080 744 163, Governance Institute of Australia Ltd ACN 008
615 950, Law Council of Australia Limited ACN 005 260 622, National Institute
of Accountants ACN 004 130 643, Property Council of Australia Limited ACN
008 474 422, Stockbrokers Association of Australia ACN 089 767 706. All rights
reserved 2017.

AASB material © Commonwealth of Australia (2017). All legislation herein

is reproduced by permission but does not purport to be the official or authorised
version. It is subject to Commonwealth of Australia copyright. The Copyright Act
1968 permits certain reproduction and publication of Commonwealth legislation. In
particular, s.182A of the Act enables a complete copy to be made by or on behalf of
a particular person. For reproduction or publication beyond that permitted by the
Act, permission should be sought in writing from the Commonwealth available from
the Australian Accounting Standards Board. Requests in the first instance should be
addressed to the National Director, Australian Accounting Standards Board, PO Box
204, Collins Street West, Melbourne, Victoria, 8007.

ACKNOWLEDGEMENTS xix

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FOR STUDENTS: HOW DO I USE THIS BOOK?
CHAPTER 2 MEASURING AND REPORTING FINANCIAL POSITION 47

CHAPTER 1
◀ Learning objectives NATURE AND PURPOSE OF THE STATEMENT
OF FINANCIAL POSITION
The purpose of the statement of financial position is to set out the financial position of a business
LO1

INTRODUCTION TO ACCOUNTING
at a particular point in time. It is also referred to as a ‘balance sheet’. Both terms have been used Explain the nature

These are listed at the beginning of each chapter in recent years. The current recommendation is that the term ‘statement of financial position’ is and purpose of
the statement of
to be used. This statement represents a summary of information provided in the accounts, and is
financial position
effectively a listing of the balances in all of the detailed accounts—this is where the term ‘balance (balance sheet) and
sheet’ comes from. The statement of financial position sets out the assets of the business on the one its component parts

LEARNING OBJECTIVES and explain the key concepts that you should hand, and the claims against it on the other. Before looking at the statement in more detail, we need
to be clear what these terms mean.

When you have completed your study of this chapter, you should be able to:
Assets
LO1 Explain the nature and role of accounting
LO2 List the main groups that use the accounting reports of a business entity, and
summarise the different uses that can be made of accounting information
understand after studying the chapter. They An asset, for accounting purposes, is essentially a business resource that has certain characteristics.
The main characteristics of an asset are:
asset
A resource held by a
business which has certain
• A probable future economic benefit. This simply means that the item is expected to have characteristics.

are restated in the chapter, so you know where

LO3 Compare and contrast financial and management accounting some future monetary value, which can arise through its use in the business or through its
hire or sale. Thus, an obsolete piece of equipment that can be sold for scrap would still be
LO4 Identify the main purpose of a business (while recognising a range of other considered an asset, whereas an obsolete piece of equipment that could not be sold for scrap
influences), and explain the traditional risk–return relationship would not be regarded as an asset.

these objectives are covered. End-of-chapter

LO5 Provide an overview of the main financial reports prepared by a business • The business has an exclusive right to control the benefit. Unless the business has exclusive
LO6 Outline the main types of business ownership, describe the way in which a business rights over the resource, it cannot be regarded as an asset of the business. Thus, for a business
is typically organised and managed, and explain the importance of accounting in offering holidays on barges or houseboats, a canal and river system is a very valuable resource.
a business context However, as the business cannot control others’ access to the system, it cannot be regarded as

questions are also keyed to the objectives.

an asset of the business (but its barges and houseboats would count as assets).
LO7 Identify ways in which business and accounting have been changing, together
with some current issues confronting businesses and their associated reporting, • The benefit must arise from some past transaction or event. This means the transaction (or
including current thinking on ethics in business other event) giving rise to the business’s right to the benefit must have already occurred and
will not arise at some future date. Thus, if a business agrees to purchase a piece of machinery
LO8 Explain why accounting information is generally considered to be useful, and why at some future date, this does not make the item one of its assets at this point in time.
you need to know the basics of accounting
• The asset must be capable of reliable measurement in monetary terms. Unless the item can be
LO9 Identify the learning outcomes associated with the Australian Learning and measured in monetary terms with a reasonable degree of reliability, the item will not be included
Teaching Council’s Academic Standards Statement for Accounting: namely as an asset on the statement of financial position. For example, customer loyalty may be

Key term definitions ▶

judgement; knowledge; application skills; communication and teamwork; and valuable to the business but impossible to quantify. Similarly, the title of a magazine (e.g. New
self-management; and examine how these compare with characteristics of Idea or Wheels) that was created by its publisher may be extremely valuable to that publishing
successful business people. business, but this value is usually difficult to quantify. It will not therefore be treated as an asset.
Note that all four of these conditions must apply. If one of them is missing, the item will not be
treated as an asset for accounting purposes, and will not, therefore, appear on the statement of

People need economic information to help them make decisions and judgements about businesses.
Whether we are talking about a business manager making decisions about the most appropriate level
To help you understand key accounting financial position. Figure 2.1 summarises the above discussion in the form of a decision chart.
We can see that these conditions will strictly limit the kind of items that may be referred to as
‘assets’ in the statement of financial position. Certainly not all resources exploited by a business
of production, a bank manager responding to a request from the business for a bank loan or trade

terminology and concepts, definitions are

will be assets of the business for accounting purposes. Some, like the canal system or the magazine
unionists deciding how much pay increase to seek for their members, accounting information should title Wheels, may well be assets in a broader sense, but not for accounting purposes. Once an asset tangible assets
help them with their decision. has been acquired by a business, it will continue to be considered an asset until the benefits are Those assets that have a
exhausted or the business disposes of it in some way. physical substance (e.g.
In this opening chapter, we begin by considering the roles of accounting. As we shall see, accounting can

presented in the margin. All these terms are

Examples of items that often appear as assets in a business statement of financial position plant and machinery, motor
be a valuable tool in the decision-making, planning and control process. We shall identify those people vehicles).
include: freehold premises; machinery and equipment; fixtures and fittings; patents and trademarks;
who are the main users of accounting and financial information, and discuss the ways in which this
accounts receivable; investments; cash; and inventories. intangible assets
information can improve the quality of decisions that they make. In subsequent chapters, we develop
Note that an asset does not have to be a physical item—it may also be a non-physical right

also in the glossary at the end of the book for

this decision-making theme by considering in some detail the kinds of financial reports and methods Assets which, while
to certain benefits. Assets that have a real physical substance are referred to as tangible assets providing expected future
used to aid decision-making.
(e.g. inventory, plant and equipment). Assets that have no physical substance but still represent benefits, have no physical
potential benefits are referred to as intangible assets (e.g. copyright, trademark, patent, franchise, substance (e.g. copyrights,
goodwill). patents).

easy reference.
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CHAPTER 9 CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY AND SUSTAINABILITY ACCOUNTING 435 76 ACCOUNTING FOR BUSINESS STUDENTS

terms, to its shareholders the choice of a more expensive production process that will yield lower
pollution levels but also lower profits? If a competitor goes down the lower-cost, higher-pollution

◀ Concept check questions

route, it will probably be able to sell at a lower price and threaten that competitor’s position. There
are clearly some inherent conflicts in this area. ACCOUNTING AND YOU
ACTIVITY 9.4
It is frequently useful for individuals to assess just what they have achieved and what they are ‘worth’.
Can you think of reasons why a business might still pursue activities that are less profitable but socially If you need to do this for purposes of obtaining a car loan, or a mortgage, you will probably find that
beneficial?

Short multiple-choice questions which aim

your bank will only include assets and liabilities using the kind of approach adopted in this chapter.
Yet you will probably be able to think of a number of things that you value (and others value) which
So how might business as a whole be encouraged to engage in more socially responsible behaviour? your banker says are nice, but not relevant. What they mean is that they are not relevant to them. But
There are several possibilities: they may well be extremely valuable to you. Your (or your parents’) investment in your education has
undoubted value to you, and to prospective employers, but would not satisfy the accounting definition

to provide you with a quick check of your

• Make shirking of responsibilities more costly, by regulation and law and public awareness. of an asset. Your superannuation balance is certainly of worth, but may well be so far ahead in terms
• Market the good citizen concept (e.g. the growth of ‘green’ consumerism), where consumers’ of your ability to access it, that it is of no consequence in terms of current decision-making. Your
decisions are strongly influenced by the nature of the business, product or production method. collection of old model trains also has considerable worth, but obtaining a figure which can be accepted
• Combine businesses into groups to develop ways of dealing with aspects of their business in a by everyone may well be difficult, if not impossible.

understanding of the learning objective.

socially responsible way. You need to understand that the statement of financial position aims to provide a list of assets
• Promote government action, which might include legislation, penalties for non-compliance or and liabilities which has a high degree of objectivity, such that almost anyone looking at a particular
subsidies. business or individual would come to the same conclusion, because all would be following the same
rules. Our discussion about the value of brands, of soccer players and other ‘human’ assets was not
intended to imply that these have no value, but that it is difficult to obtain agreement about their value.
Concept check 1 When making decisions about value, all users of accounting information have to make assumptions or
judgements about the value of the assets controlled by a business. In your own life, you will need to
Which of the following statements is false? make the same kind of judgements about worth. When looking at figures in a statement of financial
position, you should be trying to ascertain the underlying values, in terms of individual assets and
A Business today cannot solely focus on wealth maximisation.
composite groups of assets or businesses. You also need to do this with your life. Accounting figures can
B Social and environmental issues should be given serious consideration by today’s businesses. be helpful, but they simply cannot make individual judgements in the way that you can and need to do.
C Today’s business managers must consider a much broader range of issues than in the past.

Accounting and You boxes ▶

D Businesses today unanimously accept sustainability as their primary goal. Class discussion points
E All of the above are true.
1 Do you consider that knowledge as to how the accounting systems work is necessary for managers?
2 Can you think of ways in which this knowledge might be useful to you, assuming that you are operating
as a manager in a business, not as an accountant?
Concept check 2

This feature appears in each chapter to help

3 If you were to develop your own business, you would be likely to do so partly for financial reasons, but
also for reasons to do with factors such as flexibility, job satisfaction, etc. What kind of factors might
Which of the following statements is true?
you include in your own personal list of assets, or benefits, associated with running your own business,
A Some stakeholders have legitimate interests in all parts of a business. which would not normally be included in the business balance sheet, and how important are these

you see the relevance of accounting concepts to

likely to be to you? Would this list reduce the importance of the balance sheet?
B Some stakeholders have legitimate interests in only a certain part of a business.
C Environmentalists are seen as a relatively new stakeholder in business.
D Potential customers should be considered as stakeholders.

your everyday life. Following each of these are a

E All of the above.

Concept check 3
The stakeholder concept recognises a number of parties with a legitimate
interest or stake in business. These stakeholder groups include:
series of class discussion points.
A Owners/shareholders and managers
B Employees and customers
C Government, lenders and suppliers
D Investment analysts
E All of the above.

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Chapter 8 MEASURING AND REPORTING CASH FLOWS

As we have seen in earlier chapters, organisations that are more complicated than simple clubs
379

◀ In-chapter activities Chapter 13 PLANNING AND BUDGETING 639

have to produce statements that reflect movements in wealth and the net increase (profit) or
decrease (loss) for the period concerned. For appropriations, the implications of tax planning need to be recognised. Preference dividends
The statement of cash flows is a fairly late addition to the annual published financial statements.
At one time, companies were only required to publish an income statement and a statement of
financial position. It seems the prevailing view was that all the financial information needed by
These are designed to test your comprehension of the should be easy. Ordinary dividends seldom reduce in practice, so any assumptions or estimates
about these are likely to be seriously constrained.
Real World 13.1 indicates just how BHP described the approximate impact of the principal
users would be contained within these two statements. This view may have been based partly on factors that affected earnings before interest and tax (EBIT) over a period: this is not based on

material you have just read, as well as to make links to

forecasts but on actual performance. The analysis used, however, is quite similar to the kind used
the assumption that, if a business were profitable, it would also have plenty of cash. While in the
to date in forecasting the income statement.
long run this is likely to be true, it is not necessarily true in the short to medium term. In practice,
unless a business’s cash flows are monitored in the short to medium term, there may not be a long
term for that business.
We saw in Chapter 3 that the income statement sets out the revenue and expenses for the period,
rather than the cash inflows and outflows. This means that the profit (or loss), which represents the
difference between the revenue and expenses for the period, may have little or no relation to the
topics already covered or still to be covered. Answers to REAL WORLD 13.1
cash generated for the period. Analysis of principal factors impacting EBIT
To illustrate this point, let us take the example of a business making a sale (generating
revenue). This may well lead to an increase in wealth that will be reflected in the income statement.
However, if the sale is made on credit, no cash changes hands—at least, not at the time of the
the activities are provided at the end of each chapter. In its 2016 Annual Report BHP provided a table describing
the impact of the principal factors that affected underlying
EBITDA for 2016 (see page 73 of the report).
One-off items
Giving Changes in other costs.
Source: BHP Billiton Annual Report 2016, p 73. BHP Billiton.
sale. Instead, the increase in wealth is reflected in another asset: an increase in trade receivables. What is interesting in the context of this chapter are the
Furthermore, if an item of inventory is the subject of the sale, wealth is lost to the business items included in the table, particularly the following, as they

Real World examples ▶

through the reduction in inventories. This means that an expense is incurred in making the sale, relate to the ideas discussed in the chapter to date: Classroom discussion points
which will also be shown in the income statement. Once again, however, no cash changes hands Changes in sales prices 1 Access page 73 of the 2016 Annual Report:
at the time of sale. For such reasons, the profit and the cash generated during a period rarely go Price-linked costs (a) Identify the most significant factors affecting
hand in hand. Giving Net price impact underlying EBITDA for the financial year ending
Activity 8.1 helps to underline how particular transactions and events can affect profit and cash Productivity volumes 30 June 2016.

Integrated throughout the text, these illustrative

for a period differently. Growth volumes (b) Which are the more significant—changes in sales
Giving Changes in volumes price or changes in price-linked costs?
Operating cash costs (c) Comment on the changes in volume.
Exploration and business development
ACTIVITY 8.1 (d) Comment on the changes in controllable cash costs.

examples highlight the practical application of

Giving Changes in controllable cash costs
The following is a list of business/accounting events. In each case, state the effect (i.e. increase, decrease (e) Discuss the changes in other costs.
Exchange rates
or no effect) on both cash and profit. Inflation on costs 2 How useful do you think an analysis of this type is?
Effect Fuel and energy 3 What does an analysis of this type by a huge organisation

accounting concepts and techniques by real businesses,

Event On profit On cash Non-cash teach you about the use of the financial accounting
Repayment of a loan .......... .......... framework in assisting planning?
Making a sale on credit .......... ..........
Buying a non-current asset for cash .......... ..........

including extracts from published financial reports,

Depreciating a non-current asset .......... ..........
Receiving cash from accounts receivable .......... ..........
For the statement of financial position, assumptions and estimates include the following:
Buying some inventory for cash .......... ..........
Making a share issue for cash .......... .......... • Non-current assets—future acquisition and disposal of assets (including proceeds of disposal)
.......... ..........

articles from the media, survey data and other

and depreciation policies.
• Working capital—what kind of period of credit will be allowed to (and taken by) customers
(accounts receivable), how quickly suppliers (accounts payable) will be paid, what levels
From what we have seen so far, it is clear that the income statement is not the place to look if we of inventory will be targeted. The potential impact on profits and cash flow made by poor

interesting insights from business. These examples are

are to gain insights about cash movements over time. We need a separate financial statement. working capital management is considerable.
In 1991, a new accounting standard required entities to produce and publish, as well as the • Loans, raised or repaid.
income statement and the balance sheet, a cash flow statement reflecting movements in cash. • Capital—new capital raised (infrequently) and the amount or proportion of profits that is
The reason for this was the growing belief that, despite their usefulness, the income statement retained.
and the balance sheet did not concentrate sufficiently on liquidity. It was believed that the
‘accrual-based’ nature of the income statement tended to obscure the question of how and where
a company was generating the cash it needed to continue its operations. The standard has been
followed by a series of class discussion points. Students Most of the assumptions and estimates identified to date relate to the statement of cash flows and
include the following:
updated several times and the title of the statement has subsequently been changed to ‘statement

may need to go back to the original examples and

• profit
of cash flows’. • depreciation adjustments/asset disposals
Why is cash so important to businesses pursuing profit/wealth? The solution to Activity 8.1 • acquisitions of non-current assets
illustrates the fact that cash and profit do not go hand in hand, so why the current preoccupation
• levels of working capital

beyond, but the points are intended to provoke some

critical thinking by the students.
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xx ACCOUNTING FOR BUSINESS STUDENTS

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Exploring the Variety of Random
Documents with Different Content
piano determinato a priori, ma procede a tentoni, per mille imprevisti
casi ed atti, fino a terminare, nei secoli V. e VI., con l’inaugurazione
di una vera e propria scuola di Stato.
Ma se la pratica è conseguente, le teoriche espresse dalle due età
sono l’una diametralmente opposta all’altra. Si voglia codesta
teorica, per il primo periodo della storia romana ritrovare tutta intera,
e in modo assoluto, nelle parole de La repubblica di Cicerone, là
dove si afferma che nelle buone tradizioni nazionali romane non
trovava posto alcun sistema di educazione pubblica ed uniforme per
tutti i fanciulli di nascita libera; [820] o si vogliano le parole di
Cicerone, come è forse più probabile, [821] interpretare con
discrezione e cautela maggiori del consueto, l’impero può in ogni
modo contrapporre ad esse una molto diversa teorica. Che, se
Costanzo II, in un documento ufficiale dirà, che il primo merito di un
governo e di un principe è quello ch’egli si conquista verso la
pubblica istruzione, [822] Simmaco, uno dei più grandi personaggi del
secolo IV. ribadirà, rivolgendosi al primo magistrato romano, che «la
prova della floridezza di uno Stato si desume dallo stanziamento di
cospicue retribuzioni ai pubblici docenti» [823].
Ci troviamo dunque, come si vede, in aere e dinnanzi a
concepimenti assai diversi. Per l’impero romano, lo Stato ideale è
quello che largisce a sue spese la pubblica istruzione; per la
repubblica, ogni paese civile poteva serenamente prescindere da
siffatte preoccupazioni.
Per quali vie s’era compiuta tanta rivoluzione? La risposta non riesce
difficile a chi con noi ha seguito, passo passo, lo svolgersi
dell’amministrazione scolastica dello Stato romano.
Questa parte della sua attività si esplica sotto tre forme: creazione di
scuole pubbliche ed ufficiali; regolamenti sull’istruzione municipale;
vigilanza sull’istruzione privata.
Quanto alle scuole di Stato, duplice fu la via, che noi abbiamo vista
seguire dal governo romano. Da un canto, esso istituisce delle
cattedre di discipline, preferibilmente attinenti all’insegnamento
superiore. Ciò avvenne dapprima nella capitale del mondo, nella
città regia per eccellenza, in Roma; poscia, nelle città più notevoli
per il loro passato, letterario e scientifico, e perciò più degne delle
cure imperiali, quale, ad esempio, Atene.
Tale istituzione non importava di necessità che lo Stato si arrogasse
il diritto della nomina del docente. In genere — almeno nel rito
esteriore — essa era lasciata al Consiglio municipale, cioè al senato
del luogo; importava bensì che lo Stato si addossasse l’onere dello
stipendio del docente. Ma insieme con questo procedimento l’impero
amò seguirne un altro. Esso preferì talvolta avocare a se stesso
determinati insegnamenti, designando una città come loro sede
officiale, imponendovi, più o meno rigorosamente, i suoi programmi,
facendone la depositaria responsabile, spesso liberandola da ogni
concorrenza. Fu il caso della facoltà giuridica di Berito con
Giustiniano e coi suoi predecessori, sin forse da Diocleziano. [824]
Questa volta siamo dinnanzi ad un’investitura morale, non già ad
una creazione ex novo di cattedre, e lo Stato rimane estraneo sia
alla nomina dei docenti, sia alla retribuzione dell’opera loro.
Fra l’una e l’altra forma di scuola di Stato, fra le due età, in cui
ciascuna viene incarnata, noi assistiamo al primo sorgere, su
modello appositamente scelto di una completa Università, che
raccoglie nel suo seno l’insegnamento delle varie discipline, ritenute
fondamentali e necessarie. È questa l’ora della fondazione
dell’Ateneo Costantinopolitano, e sarà anche questo il momento, in
cui l’autorità del potere centrale, così solennemente affermatasi,
libererà l’Università ufficiale da tutte le altre forme di insegnamento,
che fino allora le erano fiorite accanto, e ne darà a quella l’assoluto
monopolio. Ancora un altro secolo, infatti, e ciò che Teodosio II.,
integrando l’opera di Costantino I., aveva disposto per la sola
Costantinopoli, sarà da Giustiniano ripetuto per altre scuole o
cattedre dell’impero — private, municipali, imperiali — e
dell’organismo dell’istruzione dello Stato, saranno, pur
disciplinandole scrupolosamente, mantenute solo quelle parti, che il
governo riterrà opportuno mantenere.
Ma tanta operosità non riguarda tutte le forme dell’antico
insegnamento; l’istruzione elementare rimane ancora estranea a
ogni iniziativa dello Stato, e le cattedre, che questo curò e raccolse,
quali sedi di insegnamenti ufficiali, corrisposero invece alle sole
contemplate dal nostro insegnamento superiore e dal nostro
insegnamento medio di secondo grado.
Le discipline fondamentali — qua e là ce ne poterono essere anche
delle altre — oggetto del primo, furono la eloquenza greca e latina,
la filosofia, più tardi, la giurisprudenza; le discipline, oggetto
dell’insegnamento secondario superiore: la lingua e la letteratura
latina. E se, come taluno ha asserito, la denominazione di Università
non si attaglia perfettamente agli istituti d’istruzione pubblica, sorti in
Roma, in Atene, in Costantinopoli e nelle altre città, che quegli
insegnamenti raccolsero in un corpo unico, l’eccezione ha valore
sopra tutto, in quanto dei programmi di codeste scuole facevano
parte anche quelle discipline, che oggi costituiscono il nostro
insegnamento secondario superiore.
Ma la cura e la sorveglianza del governo centrale sulle scuole di
Stato non si limita a largire uno stipendio ai docenti, a raccogliere
questi ultimi in un istituto unico, a pareggiare, a quelle di fondazione
imperiale, alcune scuole, che tali non erano state, a coordinarne
l’opera, sia pure entro gli incerti confini, che abbiamo segnati.
Vedemmo, dall’esempio di Roma e di Costantinopoli, come lo Stato
fornisse i locali; ma esso curava ancora la disciplina degli studiosi, sì
che l’autorità, che oggi viene divisa fra il rettore dell’istituto, il corpo
accademico e l’autorità politica, veniva dal governo centrale
assegnata solo a quest’ultima. Era questa la conseguenza
necessaria dell’acefalia della scuola, ove, se c’erano degli
insegnanti, non c’era un ufficio direttivo. E noi vediamo che, sotto
Valentiniano I., nella mancanza dell’organo necessario per la
disciplina, le scuole venivano governate dal prefetto della città, in
Roma e — si può presumere — anche in Costantinopoli, e dalle altre
autorità provinciali più immediate, nelle quattro prefetture
dell’impero, come, più tardi, insieme con queste, dalle supreme
autorità ecclesiastiche del luogo. [825] Un dirigente d’istituto di
nomina imperiale non esiste, [826] e il collegio dei professori o non è
investito di alcun potere, o ne ha uno assolutamente subordinato, e
solo sussidiario, a quello dell’autorità civile e religiosa.
Ma tale delegazione all’autorità politica dei poteri disciplinari, che
non è un male, come potrebbe temersi, giacchè quella si limitava
esclusivamente a sorvegliare la parte più esteriore, e meno intima,
della condotta degli studenti, dipende anche dalla concezione
dell’insegnamento, che lo Stato romano ereditò — e mantenne
fedelmente — dalla repubblica. Per esso, fu l’insegnamento
un’attività liberissima tra le libere; per esso, l’insegnante dovea farsi
valere con la sua capacità; lo scolaro apprendere per il bisogno
intellettuale o professionale, che lo sospingeva [827]. Il fallo scolastico
non è quindi contemplato; esistono solo dei reati comuni, e di
reprimerli è, naturalmente, incaricata l’autorità civile o giudiziaria.
Questo è il fondo teorico della pratica seguita dall’impero romano in
fatto di disciplina scolastica. Va da sè che esso era troppo bello, per
tradursi senza alterazioni nella realtà; e, infatti, provvedimenti
speciali di questo o di quell’imperatore ne ombrarono la classica
purezza. Ma essi non riuscirono mai a intaccare vitalmente il
sistema, che rivivrà più tardi, attraverso i più celebri istituti
d’istruzione pubblica del Medioevo.

II.

Tali le norme, che regolarono le scuole di Stato. Ma queste non

furono, nel concetto, che i Romani ebbero della loro importanza,
paragonabili alle nostre scuole regie, secondarie e superiori. Per i
Romani, fino almeno a Giustiniano, la scuola di Stato fu un istituto di
lusso, una speciale degnazione del superiore governo verso
determinate città; fu una scuola modello, non la scuola ministra
quotidiana e ordinaria del sapere e della cultura. Quella invece, che,
per valor sociale, nel concetto degli uomini politici di quel tempo,
avrebbe potuto paragonarsi alle nostre, fu la scuola municipale, ed a
questa si deve la romanizzazione del mondo conquistato.
Delle sue sorti, vedemmo, il governo imperiale comincia ad
occuparsi fin da Antonino Pio. Quest’imperatore inscrive, per il
primo, fra le spese obbligatorie di parecchi Comuni dell’impero,
anche quella per il mantenimento di determinate cattedre, ed
autorizza altri, che lo chiedevano, ad aprire pubbliche scuole. E la
sua iniziativa è proseguita ininterrottamente fino all’ultima età. Il
governo imperiale investe ufficialmente i Consigli comunali della
nomina dei maestri, stabilisce appositi concorsi, li fa sorvegliare e, in
taluni casi, infligge, o fa infliggere loro, punizioni determinate e
perfino la destituzione [828]. Viceversa, impone ai Comuni dei privilegi
a favore dei maestri, non che l’esenzione dai carichi locali, e richiede
da essi la scrupolosa osservanza del pagamento degli stipendi [829].
Vi è un certo momento anzi — fu questo il biennio del governo di
Giuliano — in cui lo Stato giunge ad arrogarsi il diritto di conferma
delle nomine dei maestri municipali, di cui vuol controllare il merito
scientifico ed il valore morale. Ma, se questa particolare ingerenza
cessa con la morte di quel principe, lo Stato non consente mai che si
rallenti la sorveglianza dei Comuni sulle loro scuole, e sempre si
conduce come se pensasse che quelli non fanno che operare in
nome ed in rappresentanza del governo centrale [830].
Appunto per questo, esso crede talora di potere senz’altro nominare
direttamente gl’insegnanti comunali — è il caso di Proeresio a
Treviri, di Flavio e di Lattanzio a Nicomedia, di Eumenio ad
Augustodunum —; esso crede di poter fissare, ed imporre, la misura
degli stipendii — è il caso dell’ordinamento dato da Graziano
all’istruzione pubblica nelle Gallie —; esso crede di poter
direttamente destituire dei maestri, o sopprimere, sia pure
temporaneamente, delle scuole; così fanno Giuliano e Giustiniano.
Solo, da tanta cura, rimane, anche sotto l’impero, di bel nuovo,
esclusa ogni forma di istruzione primaria.
Verso l’istruzione privata le pretese, gli atteggiamenti, del governo
centrale sono assai più rimessi e modesti, nè le condizioni, in cui tale
forma d’istruzione suole in ogni tempo vivere, consentono che sia
fatto in modo diverso. Tutto l’insegnamento privato domestico fu
dunque libero da ogni sorveglianza e da ogni controllo. Anche
quando Giustiniano opererà i suoi tagli cesarei nell’organismo delle
scuole dell’impero, egli non colpirà che l’istruzione impartita
pubblicamente, e con lui, e dopo, perfino in Atene, l’insegnamento
domestico, se non prospererà, non cesserà di sopravvivere.
Non basta. Nella stessa istruzione privata, impartita pubblicamente,
lo Stato non cura, nè sorveglia, che una sola forma: l’istruzione
media e superiore a tipo classico, quella, che metteva capo alla così
detta scuola di grammatica, greca e latina, a quella di retorica, di
filosofia e delle restanti discipline, contemplate nel quadro dei
programmi scolastici consuetudinari.
Quasi tutte le altre specie di insegnamento, che non riguardavano le
discipline canonizzate dalla tradizione — come le scuole
professionali, le scuole cristiane, catechetiche, teologiche etc. —
rimangono estranee all’invadenza del governo centrale.
Ben diversamente procedevano le cose nei rispetti dell’istruzione
privato-pubblica di tipo classico. Giuliano vuole che gli insegnanti
abbiano la ratifica dei Consigli municipali e la propria. I successori si
contenteranno della prima soltanto, ma talora, per evitare una
spesso temibile concorrenza, seguiranno l’esempio di Teodosio II., e
preferiranno vietare in modo assoluto, sotto la minaccia di gravi
pene, ogni insegnamento pubblico-privato.
Ma, com’è nella sua natura, questa forma d’insegnamento, sfidò
anche allora, ogni controllo e contravvenne ad ogni divieto. Morto
Giuliano, si constata che l’impero è pieno di docenti di filosofia,
sprovvisti di autorizzazione, e, sotto Giustiniano, i volontari docenti di
giurisprudenza riescono ugualmente pericolosi sia per la loro
ignoranza come per il loro numero. [831]

III.
Ma chi voglia frugare in fondo ai criteri, che ispirarono lo Stato
romano nei riguardi dell’istruzione; chi voglia intenderne
compiutamente il principio animatore non può sottrarsi ad un’assai
significativa constatazione, che s’impone al confronto delle cure e
della sorveglianza, che lo Stato antico ebbe, ed esercitò, con quelle,
avute ed esercitate, dagli Stati moderni.
Noi ci occupiamo della scuola e crediamo di operare al suo effettivo
incremento, sovvenendola, o correggendola, nei suoi elementi
oggettivi e impersonali; l’impero romano si occupò sovra tutto
dell’elemento soggettivo, del maestro e dello scolaro, e fu
elevandone la condizione, materiale e morale, ch’esso credette
giovare alla scuola e agli studii. Perciò noi ritroviamo, fino dai primi
tempi dell’impero, quella copia di immunità dai pubblici carichi e di
altri privilegi, di cui ad ogni passo sono onorati gl’insegnanti —
persino, qualche volta, gli eterni dimenticati, i maestri elementari.
Perciò noi li vediamo, nelle costituzioni imperiali del IV. secolo,
parificati, in onorificenze, ai più grandi dignitari dello Stato. Perciò il
loro ufficio, riguardato dapprima con disdegno e con diffidenza, tocca
rimunerazioni elevatissime, come, ad esempio quella assegnata ad
Eumenio in Gallia. Perciò, poco a poco, i maestri divengono gli
ispiratori della politica imperiale, e si dànno dei lunghi periodi, come
sotto Marco Aurelio, sotto Alessandro Severo, sotto Giuliano, in cui
essi possono ben dirsi i principi dello stato, dopo l’unico principe
effettivo. Perciò, dal II. secolo ai primi anni del IV., si suscita, e
fiorisce, quell’ampia distesa di istituzioni alimentari, che costituiranno
il terreno fecondatore della istruzione pubblica in questa età, nella
quale, allorchè non infieriranno eventi contrari, la coltura pubblica
raggiungerà il massimo della sua diffusione. Perciò, sin dal III.
secolo, noi vedremo assegnati dei privilegi e delle borse di studio ai
giovani studenti di questa o di quella disciplina, o di tutte le discipline
insieme. Conforme a tali criterii, conforme cioè al criterio che il bene
della scuola non si raggiunge con riforme di programmi e di
ordinamenti scolastici, ma con il merito e l’eccellenza dei maestri,
con il benessere degli scolari, l’insegnamento rimane libero da ogni
imposizione ufficiale. Il controllo dello Stato, o che lo Stato richiede
dai Comuni, si limita alla verifica della capacità, della diligenza e
della dignità della vita degl’insegnanti. Tutto il resto, programmi,
orarii, metodi, tutto, nello Stato antico, è di esclusiva spettanza del
maestro. E come l’insegnante, esente da ogni imposizione, è
responsabile solo degli effetti dell’opera sua, così manca ogni
responsabilità collettiva ed ogni forma di accordo didattico fra i vari
docenti di un unico istituto. Le scuole dell’antichità, che non
conferivano diplomi o attestati, che non conoscevano l’umiliante
soggezione degli esami, non avevano neanche bisogno di imporre e
di promuovere con artifici la diligenza dei maestri e l’efficacia del loro
insegnamento. La scuola allora poteva bene avere un’anima, e fu
vero peccato che, per la mancanza di questa intima virtù, che non
infondono nè la scienza, nè l’ufficio, ma l’indole personale dei
maestri e la vita storica circostante; per questa deficienza spirituale,
che tanto faceva fremere Giuliano, i docenti abbiano, da così grande
libertà, ritratto una copia sempre minore di vantaggi effettivi.
Venne l’ora, in cui tutto questo ebbe termine, o si volle almeno che
avesse termine. Quando, in una grigia giornata invernale,
Giustiniano fissò schematicamente i programmi delle poche scuole
riconosciute di giurisprudenza, inaugurò quell’obbligo, di cui
grandissimi, sono, insieme con i pregi, i difetti, e che impera tuttavia
nelle scuole pubbliche dei paesi latini e degli altri che hanno avuto la
malinconia di imitarli, l’obbligo — dico — di una scuola, la cui
essenza più intima e più gelosa si sia voluta ufficialmente plasmare.

IV.

Come abbiamo dianzi affermato, quasi tutti gli insegnamenti di

discipline, che non fossero quelle giudicate fondamentali, rimasero
nell’impero romano estranei ad ogni cura ed a ogni ingerenza
imperiale. Qualche tentativo in senso contrario ebbe tuttavia luogo, e
fu più o meno audace, a seconda dei tempi e dei principi.
Il momento più propizio fu il regno di Alessandro Severo. Egli istituì
— lo vedemmo — in Roma, cattedre ufficiali di medicina, di
astrologia, di aruspicina, di ingegneria, di architettura, cattedre cioè
di discipline, scientifiche o pseudoscientifiche, attinenti
all’insegnamento superiore e improntate all’esempio di altre
esistenti, per iniziativa privata o municipale, nelle provincie, nonchè
cattedre d’insegnamenti schiettamente professionali. È nota la
miseranda fine delle scuole d’astrologia, e, da quanto noi
conosciamo, è facile dedurre eziandio l’abbandono, in cui i
successori lasciarono precipitare le cattedre di materie scientifiche,
istituite da Alessandro Severo, che rimasero interamente escluse dal
quadro tipico della Università costantinopolitana.
Ma l’insegnamento professionale venne allora favorito con altri
mezzi, che non fossero quelli diretti della istituzione di scuole
apposite in qualche città dell’impero. Le scuole vennero lasciate
all’iniziativa privata; soltanto, esse furono, più o meno
interrottamente, protette e sussidiate, i giovani vennero eccitati con
vantaggi tangibili, e per essi vennero posti in condizione privilegiata
coloro, che tali scuole avrebbero tenute. Furono questi i criterii
seguiti per le scuole di musica da Adriano; poi, per queste e per altre
professionali da Costantino I., da Giuliano, dai Valentiniani; e, se è
soltanto probabile che essi siano riusciti più proficui di quelli, che
avevano ispirato Alessandro Severo, è certo che la loro applicazione
ne fu più continua e più duratura.

V.

Le esigenze della pubblica istruzione furono, dal governo

dell’impero, non soltanto soddisfatte con la creazione di un più
perfetto organismo scolastico, ma altresì con la istituzione di
biblioteche, e con l’istituzione, e il mantenimento, di accademie, di
musei, di gallerie.
La fondazione di pubbliche biblioteche fu una lodevole iniziativa, che
rimonta al I. secolo di Cristo. Essa, come le scuole di Stato, venne
dapprima limitata a Roma, ma più tardi, si eressero e si fondarono
biblioteche pubbliche e semipubbliche anche altrove, ad esempio, in
Alessandria, in Atene e in Costantinopoli. E, se dapprima il loro
unico tipo fu quello di istituti di coltura generale, in cui si accoglieva
tutta la produzione letteraria, greca e latina, allora esistente, è
probabile che, in seguito si siano andate man mano specializzando.
Così, se noi non siamo sicuri di imbatterci in raccolte speciali di libri
scientifici, le antiche collezioni giuridiche delle biblioteche greco-
latine dovettero col tempo trasformarsi in biblioteche autonome o in
sezioni di biblioteche quasi indipendenti.
Le nostre notizie sul personale e sul reggimento delle biblioteche
pubbliche, se non tali e così copiose come le desidereremmo, non
sono però eccezionalmente scarse. Dall’età di Claudio — potrebbe
anche dirsi da Augusto — e certamente per tutto il primo secolo,
l’amministrazione delle biblioteche imperiali romane fu affidata ad un
procurator bybliothecarum o ad un procurator Augusti a
bibliothecis. [832]
I procuratores erano in genere degli affrancati, addetti al servizio
personale dell’imperatore, e questo li soleva contraddistinguere dai
procuratores Augusti, membri dell’ordine equestre e depositarii di
una più larga e diretta autorità dello Stato nel disimpegno dei
pubblici servizi. [833] Noi troviamo infatti, nell’amministrazione delle
biblioteche, taluni procuratores, che sono esplicitamente detti liberti
imperiali, [834] ma, poichè di altri questo deve escludersi [835] e
poichè ci furono veri e proprii procuratores Augusti, deve inferirsi che
la procura delle biblioteche, e, perciò, il servizio ad esse relativo,
siano da considerarsi quali uffici e servizi di Stato, e non già impieghi
o servizi privati della Corte imperiale. Nel II. secolo, i procuratores
sono due, di diverso ruolo, uno, l’antico procurator bybliothecarum,
l’altro, un procurator sexagenarius, stipendiato cioè con soli 60.000
sesterzii annui, e, forse, addetto soltanto alla parte amministrativa
dei singoli istituti. Ebbe tutto ciò a mutare nel III. secolo, nel quale
un’epigrafe ci addita un procurator rationum summarum privatarum
bybliothecarum Augusti nostri, [836] secondo cui il servizio delle
biblioteche imperiali parrebbe tornato a carico della cassa privata
dell’imperatore? Questa ipotesi, che pure ha avuto dei sostenitori,
non è certo la più probabile. Anzi tutto, l’epigrafe può comportare
interpretazioni e riferimenti diversi dai consueti: essa può intendersi
riferita alla biblioteche private dell’imperatore, che neanche in Roma
o in Costantinopoli alcuna sufficiente ragione riesce ad
escludere [837], e può il nostro procurator del III. secolo essere stato
soltanto l’amministratore di quella parte di patrimonio privato, con cui
l’imperatore avrebbe accresciuto il non lauto fondo destinato alle
biblioteche, specie a costituirne di nuove. Ma la considerazione più
grave, che vale ad escludere l’ipotesi di un regresso delle
biblioteche, da istituti pubblici a proprietà private del principe, muove
dall’indirizzo generale dell’amministrazione dell’impero, che coi
secoli andò, in tutti i suoi rami, perdendo ogni carattere di servizio
personale per convertirsi man mano, più saldamente, in servizio di
Stato.
Questo per il personale superiore delle biblioteche. Quello
subalterno appare, fin dal I. secolo di C., composto di liberi, di liberti
imperiali e di schiavi, che, nel IV. secolo e in Costantinopoli, si
preferirono pubblici, e furono, come tanti altri funzionari, stipendiati
su le annonae populares [838].

VI.

Di Accademie, fondate dagli imperatori, non ve n’è che una sola, il

Museo Claudio, sede di studio, laboratorio di scienze e di letteratura,
auditorium destinato a pubbliche conferenze. Ma gl’imperatori
romani continuarono nel mantenimento e nella direzione dell’antico
Museo alessandrino, di cui, a suo tempo, notammo i tratti
caratteristici. Noi vedemmo, anzi, come gli imperatori abbiano col
tempo reso più universali i benefici di quella Accademia, facendone
partecipi i dotti di altre provincie dell’impero, e fornendo loro,
ovunque risiedessero, delle congrue pensioni, che ne garantissero
l’agio dell’esistenza.
Ma certo assai più interessante ed efficace, nei riguardi della cultura
pubblica, fu la sollecitudine del governo imperiale pei monumenti
antichi ed artistici di Roma, di Costantinopoli e di altre città d’Italia e
delle provincie, che contribuì non poco a formare quel gusto della
scultura, della pittura e dell’architettura, così esiguo durante il
periodo repubblicano, e a salvare più tardi, al culto dei posteri, gli
ormai pericolanti resti dell’arte greco-romana.
Ed infatti, nell’età imperiale, noi assistiamo alla ordinata conversione
in pubblici di parecchi musei e gallerie, esistenti nella capitale del
mondo, e alla formazione di un primo nucleo di amministrazione
centrale e provinciale delle belle arti. La serie dei magistrati, che
l’avrebbero costituita, porta nomi diversi attraverso i tempi. Da un
procurator a pinacothecis e da un procurator moninentum terra (?)
imaginum dell’età degli Antonini noi passiamo, nel IV. secolo, a
imbatterci in un curator statuarum e in un centurio o tribunus o
comes rerum nitentium. Noi non siamo sempre in grado di
distinguere le attribuzioni di ciascuno; non siamo neanche in grado
di distinguere cronologicamente il tempo, in cui il loro ufficio si
volgeva soltanto alla città capitale, da quello, in cui cominciò a
esercitarsi nella città di provincia. Ma sappiamo tuttavia di essere
certamente dinanzi a una consuetudine e a un ordinamento così
notevoli, che, attraverso le disavventure dei tempi, rimarranno ancor
saldi durante il governo del secondo Re barbaro in Italia. E
sappiamo ancora che cotali magistrati, quando non dipendevano
direttamente dall’imperatore, stavano alle dipendenze delle varie
autorità provinciali (praefecti praetorio, vicarii, duces) o della
suprema autorità cittadina delle due metropoli regie, il praefectus
urbi, e che essi furono altre volte, da apposite costituzioni imperiali,
direttamente incaricati della custodia, della manutenzione,
dell’esposizione e dell’apertura al pubblico di opere e di edifici,
considerati monumenti nazionali [839].
 VII.

Le due autorità, che, durante l’impero, quasi sino all’ultimo, si

ripartirono la direzione degli affari concernenti la pubblica istruzione,
furono l’imperatore e il senato, ciascuno, naturalmente, con il
diverso, effettivo potere, di cui disponeva, nelle nuove invalse
consuetudini della politica generale dello Stato. E può dirsi
recisamente che i poteri del senato, infinitamente minori di quelli
dell’imperatore, andassero man mano assottigliandosi, per restare
da ultimo limitati all’ordinamento della istruzione pubblica in Roma e
in Costantinopoli. Fu questo un processo di involuzione, analogo a
quello, che le attribuzioni del senato ebbero a subire in tutti i campi
dell’amministrazione; onde quel consesso, che, sotto Augusto,
aveva cominciato col largire l’immunità a tutti i medici e i docenti
dell’impero, terminò, nei secoli V. e VI. di Cristo, con l’assumere il
modesto carattere di minuscola, subordinata autorità municipale.
In Roma e in Costantinopoli, dunque, il senato sceglie i pubblici
docenti, [840] ne fissa gli stipendii, [841] conferisce loro nuove
immunità [842] e propone per essi le onorificenze contemplate dalla
legge, [843] provvede alla custodia dei monumenti e delle opere
d’arte, [844] mantiene, in una parola, la generale sorveglianza sulle
cose attinenti alla cultura e alla pubblica istruzione, ed è tramite
necessario tra il pensiero o il volere imperiale e i maestri delle due
città [845].
Ben altra, conforme alla natura del nuovo regime, fu l’autorità legale
ed effettiva dell’imperatore!
Come monarca assoluto, come responsabile di ogni atto e di
ciascuna delle norme regolatrici del suo governo, egli, nell’àmbito
della pubblica istruzione, non soggiace ad alcuna norma superiore,
che diriga o limiti la sua potestà. Le regole generali e particolari della
sua amministrazione egli le crea saltuariamente, volta per volta, e
l’unico termine di appello a qualche cosa di costante è la tradizione
dei predecessori.
Così l’imperatore fonda cattedre, stipendia pubblici insegnanti, crea
ex novo, o sopprime, interi istituti di istruzione, riordina le scuole
provinciali, legifera sull’insegnamento privato, conferisce immunità e
privilegi ai docenti e ai discenti, fonda biblioteche, musei, accademie,
stabilisce le norme fondamentali dell’educazione dei giovani,
promuove speciali rami d’istruzione, investe di tutte coteste
competenze la burocrazia dell’impero, ha, in una parola, potere
sovrano su tutte le cose, dalle massime alle minime, che alla
pubblica istruzione si riferiscono. Ma non solo egli può tutto quello,
che gli altri insieme non riescono a potere; egli è altresì ognora in
diritto di strappare oggi quello che ieri poteva aver voluto e fissato.
Così, ad esempio, benchè la scelta dei docenti, anche nelle scuole
di Stato, tocchi ai Comuni, dove esse risiedono, il principe, talora,
tralasciando di consultarli, non si fa scrupolo di arrogarsene
direttamente la facoltà, e non già solo in circostanze eccezionali, per
soddisfare a urgenti necessità di servizio, come può dirsi avvenisse
per le prime cattedre di filosofia in Atene, ma anche in tempi normali,
anche per rendere dei favori [846] o soddisfare il capriccio personale,
il che non viene punto giudicato un arbitrio, ma un atto di legittimo
imperio, spesso un segno solenne di sovrana degnazione. Così,
benchè le leggi, via via emanate, stabiliscano e specifichino le
immunità e i privilegi consentiti, i principi son sempre in facoltà di
conferirne motu proprio, a singoli maestri, di nuovi e di speciali, [847]
perfino di ereditarii, [848] come di togliere loro quelli conferiti dalle
leggi comuni [849]. Così, sebbene nessuna legge generale ne dia loro
il diritto, gli imperatori possono mettere a riposo maestri in servizio,
come possono, qualora lo vogliano, destituirli improvvisamente, ciò
che, ad esempio, vedemmo avvenire sotto Adriano [850] e sotto
Giuliano.

VIII.
Dietro il Senato e l’imperatore, che rappresentano i due poteri
dirigenti, noi ne aspetteremmo ancora altri, quali esecutori della loro
rispettiva volontà, nel campo della pubblica istruzione. Se non che, a
reggere il nuovo organismo amministrativo, che si era venuto
formando, lo Stato non sentì vivo il bisogno di destinarvi un apposito
congegno burocratico.
I nuovi uffici, creatisi a corte in quell’età dell’impero romano, in cui
l’autorità assoluta del principe cominciò a farsi valere anche nelle
forme esteriori, differiscono dai nostri, in quanto riguardano, non un
genere di lavoro determinato, ma la forma comune di lavori diversi,
non assolutamente separati nè distintamente assegnati. È questo il
motivo, per cui noi non troviamo, in questo tempo, un nucleo di
amministrazione centrale, che degnamente risponda al nuovo
servizio e, meno ancora, delle apposite amministrazioni provinciali
per la pubblica istruzione.
L’unico ufficio infatti, che, nella vecchia capitale dell’impero, ci
apparisca fornito di tali caratteri, è quello dell’a studiis, ma, se
l’oscurità, che avvolge le sue funzioni direttive scolastiche, è prova
della sua scarsa importanza, almeno al confronto delle nostre
aspettative, è altresì degno di rilievo il fatto che l’a studiis non
incombeva soltanto sulle cose della pubblica istruzione, nè la durata
della sua carica oltrepassò il regno di Costantino [851]. Nel momento
cioè, del maggiore sviluppo della politica scolastica dell’impero,
l’unico ufficio, che direttamente la riguardava, dispare [852] o si
confonde con altri di specie diversa, [853] e la direzione suprema
delle cose della pubblica coltura rimane alla mercè dei mutevoli
suggerimenti e dell’opera di questo o di quel ministro, qualunque
carica essi rivestano, sì che, allorquando Giustiniano sopprimerà
buona parte delle scuole dell’impero, noi apprenderemo con
meraviglia che consigliere di quel gravissimo provvedimento era
stato soltanto il prefetto di Costantinopoli [854].
In modo analogo, fuori della Corte ci troviamo dinanzi a una serie di
attribuzioni scolastiche, assegnate a questo o a quel magistrato
civile, non dinanzi a una vera e propria amministrazione scolastica.
Le persone, incaricate della cura e della trattazione degli affari,
relativi all’istruzione pubblica, furono i praefecti urbi, coi loro
dipendenti nelle due città regie, esecutori tanto della volontà
dell’imperatore come di quella del senato [855], i governatori, col
personale loro dipendente, nelle provincie, o, più tardi, nelle
prefetture; talora, anche, in qualche sede speciale, per l’ultima età
dell’impero, le autorità ecclesiastiche [856].
Questi sono i naturali destinatari, delle numerose costituzioni
imperiali, relative ai professori, agli studenti e alle cose dell’istruzione
pubblica in genere. Ma una distinzione di attribuzioni tra il praefectus
urbi e le autorità provinciali o il prefetto del pretorio non esiste. Ciò
che determina la differenza delle loro funzioni è solo il diverso
àmbito territoriale, su cui si esplicano le rispettive competenze
amministrative. Il praefectus urbi si incarica della sorveglianza
disciplinare sui maestri, di Roma e di Costantinopoli, cui ha facoltà di
infliggere pene determinate; [857] si incarica della manutenzione degli
edifici scolastici di proprietà dello Stato; dell’assegnazione a ciascun
docente di un determinato locale nell’università cittadina; [858], e,
forse, dopo Giustiniano, del regolare svolgimento dei loro
programmi. Consiglia l’imperatore nei suoi provvedimenti
scolastici; [859] sorveglia il pagamento degli stipendi; [860] cura che i
maestri siano informati delle onorificenze [861] e delle immunità
concesse, o ridotte, o negate; esegue e garantisce l’applicazione
delle leggi relative, sia per parte dello Stato che dei municipi; invigila
sulla condotta degli studenti, dentro e fuori la scuola, per il che mette
in opera l’attività del dipendente ufficio censuale. Infine, come
governatore di ciascuna delle due metropoli, che sono anche i centri
maggiori della pubblica istruzione, provvede talora di pubblici docenti
le città di provincia, che ne abbisognano [862], e, almeno fin dal IV.
secolo, raccoglie nelle proprie mani l’amministrazione generale delle
biblioteche di ciascuna delle due città [863].
Analogamente, i governatori provinciali o i prefetti del pretorio,
ciascuno nel proprio àmbito territoriale, sorvegliano l’apertura e la
chiusura delle scuole pubbliche e private ed i maestri che le
dirigono; [864] ne impongono di nuove, o ne regolano il mantenimento
insieme con la nomina, lo stipendio dei docenti [865] e, dopo
Giustiniano, forse anche l’insegnamento. Al pari del praefectus urbi,
informano i docenti delle immunità concesse, o ridotte, o negate, e
ne eseguono e garantiscono, l’applicazione, non solo per parte dello
Stato, ma anche per parte dei municipi; rimpatriano i docenti, che
aspirano a torto a determinate immunità, cercando così di sottrarsi ai
loro obblighi sociali [866]; curano che i municipi osservino gli altri
privilegi, dall’imperatore stabiliti pei maestri, sia di arti liberali che di
altre discipline, e infliggono ai violatori le penalità comminate; [867]
bandiscono e corrispondono borse di studio agli studiosi; sorvegliano
la disciplina, e la condotta extrascolastica, degli scolari, rilasciano
loro il permesso di recarsi altrove a studiare [868]. Nè questo è tutto.
Le notizie pervenuteci sulle scuole ateniesi, che sono le più
abbondanti, ci dànno qualche altro particolare prezioso. I governatori
provinciali nominano, o fanno nominare dai Consigli municipali, le
Commissioni di concorso, le presiedono, decidono sulle loro
proposte, sui reclami dei candidati, convocano i professori e gli
studenti a gare solenni, premiano i vincitori, propongono quesiti,
sentenziano nelle contese, sospendono, destituiscono, reintegrano,
richiamano al dovere i maestri, che disertano la cattedra, inducono le
città a determinate scelte, inviano all’imperatore rapporti sullo stato
delle scuole; sono in una parola, fin dal IV. secolo, i veri e propri
curatori dell’andamento delle scuole, almeno delle principali,
collocate entro la loro giurisdizione [869].

IX.

Oltre al nuovo organismo scolastico creato dallo Stato e

all’assoggettamento dell’istruzione municipale e privata al governo
centrale; oltre, e all’infuori di ciò che questo poteva operare per tal
via, noi abbiamo dovuto notare come ugualmente grandi — sebbene
meno direttamente apprezzabili — fossero gli impulsi, che, da varie
forme dell’attività, o del capriccio imperiale, derivarono a parecchie e
corrispondenti forme della cultura sociale. L’incremento degli studi
filosofici, musicali e giuridici non si deve ad altro. Ma di questi
impulsi indiretti, venuti dallo Stato all’istruzione e alla educazione
pubblica, è sovra ogni altra cosa degna di rilievo la concezione di
quel piano generale di educazione delle classi dominanti, che
Augusto elaborò e che, per circa due secoli, s’impose in Italia e nelle
provincie.
Noi vedemmo a suo luogo quali ne fossero stati i criterii ispiratori —
criterii morali, politici, civili e religiosi — e indicammo anche, con
sufficiente ampiezza, quali istituti e quali consuetudini si fossero
creati o fatti rivivere. Ma occorre che ora c’indugiamo alquanto a
chiarire i rapporti dei collegi giovanili italici e provinciali (che
dell’esecuzione di tale disegno furono lo strumento migliore) coi
poteri centrali e locali dello Stato.
Che quelli fossero associazioni meramente private fu opinione un
tempo divisa dagli studiosi, ma che è oramai da abbandonare
definitivamente [870]. Esse invece costituirono uno degli ingranaggi
della vita dello Stato romano nei secoli II. e III. di C. L’effigie
dell’imperatore che ritroviamo in talune tessere plumbee, non prova
in modo incontrastabile, il carattere ufficiale dell’istituto, [871] ma è,
ciò non ostante, fuori dubbio che, come quei collegi furono più volte
fondati dagli imperatori, la loro vita rimase sempre sotto gli auspici
dell’unico o del maggiore magistrato dell’impero [872]. Altra volta, gli
stessi municipii domandano il riconoscimento legale di un collegio
giovanile. Verso il 130, Cizico ne chiede l’autorizzazione al Senato
romano, [873] segno questo evidentissimo del loro carattere pubblico,
e, nella stessa Africa, la corporazione giovanile è una suddivisione
della curia municipale [874]. Egualmente significativa è la
considerazione, di cui essi godono nella vita dei municipii: i collegi
giovanili vantano il primo posto tra gli altri della città, e lo cedono
soltanto, e di rado, agli Augustales e ai Seviri. I loro magistrati poi
hanno strette relazioni con le autorità municipali, talora con le
autorità militari, e queste — come se si trattasse di collegia
propriamente militari — vanno ad istruirvi i giovani e a sorvegliarne
la disciplina [875]. I collegia iuvenum non furono dunque istituzioni
private, ma istituti pubblici, voluti e favoriti dallo Stato romano, che
ne ebbe tutto il merito; e, sia per la loro importanza come per
l’efficacia sociale, esercitata durante tre secoli, possono ben definirsi
la più originale e fortunata creazione della politica scolastica
imperiale romana.
E con impulsi indiretti, più che con le sollecitudini, usate verso quelli,
che si consideravano gli elementi integranti dell’istruzione scolastica,
noi ritroviamo favorito dal governo di Roma ciò che, nel mondo
ellenico, era stato il primo punto dei programmi scolastici:
l’educazione fisica degli adolescenti e dei giovani.
Noi non sappiamo se in Roma (o anche altrove) lo Stato
stipendiasse all’uopo dei maestri; noi ignoriamo affatto la condizione
dei magistri dei ludi Troiae e dei magistri iuventutis, esistenti fra i
giovani dei vari collegi giovanili dell’impero; ma noi sappiamo che
dallo Stato erano, per l’educazione fisica della gioventù, assegnati
locali appositi, e che ivi i maestri potevano insegnare e i giovani
esercitarsi ed allenarsi.

X.

Ebbero la progrediente cura dello Stato, verso l’istruzione pubblica, e

il perfezionarsi degli istituti ufficiali d’insegnamento una efficacia
decisiva sulle opere dell’intelletto? La risposta, per chi scorra la
produzione letteraria della repubblica e dell’impero, non può essere
che negativa, e la constatazione, a cui si è costretti, rompe contro un
vecchio pregiudizio della chiesa cattolica e, insieme, della
democrazia moderna, che cioè la scuola abbia la virtù di creare la
società e la vita, più di quanto non ne sia essa medesima influenzata
e soggiogata; che sia insomma la scuola, e non la società tutta, a
determinare il valore dell’insegnamento e a renderlo operoso e
fecondo. Pur troppo, la scuola ufficiale non è sempre, o soltanto, un
mezzo d’apprendimento e di diffusione della cultura; non soltanto lo
strumento di preparazione a determinati uffici o professioni,
reclamato da una società, che si trova al colmo della sua floridezza
intellettuale e materiale; essa è, assai più spesso, l’espediente
escogitato per sanare un male, arrestare un regresso, promuovere
artificialmente una serie di effetti, che, per altra via, non sembrava
possibile conseguire. La scuola ufficiale è dunque, assai di
consueto, l’indice di una società, che organicamente decade. E, se
essa può, per un certo tempo, reagire contro questo fatale andare,
ne è a sua volta, alla fine, sopraffatta e soffocata. La società male
assestata, la società, distratta da altre cure, inquina e corrompe la
scuola, la disordina, la piega, la deforma a scopi, che quella non può
avere, la isola, la diserta, ne isterilisce ogni buon effetto. È ciò che
noi vediamo seguire negli ultimi secoli dell’impero, ciò che noi
vedremo ripetersi nell’ultima fase delle Università medievali. [876]
Durante questo periodo, la scuola, che ammanisce tutte le specie
del sapere, che prepara a tutte le attività intellettuali, non produce
più nè prosatori, nè scienziati, nè filosofi, nè giuristi, nè letterati; nè
riesce a fermare l’ignoranza, che sale, o a chiudere le porte
all’invadente Medioevo dell’intelletto.
Ma la specifica vanità dell’opera della scuola ufficiale, dell’opera
dello Stato, rispetto alla produzione intellettuale, è forse ancora più
sensibile nei periodi felici dell’impero romano, ad esempio, nell’età
degli Antonini. La società ci offre allora il curioso spettacolo di un
appassionarsi a tutte le manifestazioni dell’intelligenza, per cui la
letteratura, la filosofia, la scienza si diffondono per le varie classi
sociali e si fanno popolari. Ma quella società ha acquistato in cultura
tutto ciò che ha perduto in qualità e in potenza di pensiero, e la
scienza e l’arte vi hanno guadagnato in estensione e in diffusione
tanto quanto hanno perduto in virtù ed in profondità. Non è più
questa, pur troppo, l’êra della grande arte e della grande
speculazione. Mancano all’uopo la capacità individuale e la
collettiva, che non si possono creare per sapienza di reggimento
scolastico. Ciò che il retore Materno aveva, con profondo
pessimismo, sostenuto nell’immortale dialogo Degli oratori, è, in tesi